Cadru legal expres pentru tichetele cadou şi tichetele de creşă

Cristian Raduavocat colaborator al Ţuca Zbârcea & Asociaţii

Recent, Parlamentul României a adoptat Legea nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou şi a tichetelor de creşă, menită să asigure un cadru legal explicit unor bilete de valoare lansate pe piaţa românească încă din anul 2003 şi introduse în oferta tuturor emitenţilor de tichete de masă de-a lungul anilor (este cazul tichetelor cadou).
Scopul adoptării unei legi speciale cu privire la acordarea tichetelor cadou a fost acela de a facilita accesarea de către societăţile comerciale a bugetelor destinate cheltuielilor de protocol, cheltuielilor pentru reclamă şi publicitate şi celor sociale (în cadrul acestora înscriindu-se şi cadourile de 8 Martie, Paşte, 1 Iunie sau Crăciun), toate aceste cheltuieli beneficiind de anumite facilităţi fiscale în limitele prevăzute de lege. De exemplu, folosind tichete de masă, companiile ar putea renunţa la demersul uneori anevoios de a alege, cu ocazia sărbătorilor, cadouri pentru propriii lor salariaţi sau pentru colaboratori, oferindu-le tichete cadou pe care aceştia le pot folosi în orice magazin care acceptă astfel de bilete de valoare.
Tichetele de creşă pot fi acordate numai persoanelor care au calitatea de angajat. Astfel, acestea se acordă, la cerere, unuia dintre părinţi sau, opţional, tutorelui, celui căruia i s-au încredinţat copii spre creştere şi educare ori în plasament familial, pe baza livretului de familie. Ele nu pot fi folosite decât pentru achitarea taxelor la creşa unde este înscris copilul salariatului. Valoarea nominală a tichetelor de creşă este de 300 RON pentru o lună, pentru fiecare copil aflat la creşă.
Tichetele de creşă se acordă salariaţilor pentru susţinerea cheltuielilor de creşă ale copilului până la împlinirea vârstei de 3 ani. Nu pot beneficia de tichete de creşă salariaţii care beneficiază de concediu şi indemnizaţie acordate pentru creşterea copilului în vârstă de până la doi ani, respectiv de până la 3 ani pentru copilul cu handicap. În felul acesta, acordarea tichetelor de masă este menită să încurajeze întoarcerea cât mai rapidă a mamelor la locul de muncă, creşterea veniturilor bugetare prin aportul de taxe şi impozite pe salariile femeilor care sunt stimulate să se întoarcă la lucru, evitarea de către angajator a unor cheltuieli suplimentare pentru calificarea înlocuitorilor ori recalificarea celor întorşi la lucru după o perioadă de 2-3 ani şi, nu în ultimul rând, să susţină revirimentul sistemului actual de creşe şi apariţia unora private, precum şi să asigure locuri de muncă în aceste instituţii pentru forţa de muncă disponibilizată din sistemul sanitar şi de învăţământ.
Din punct de vedere al tratamentului fiscal, aşa cum anticipam, tichetele cadou sunt deductibile pentru compania care le acordă prin încadrarea acestora, în raport cu beneficiarul, fie în categoria cheltuielilor de reclamă şi publicitate, fie în categoria cheltuielilor de protocol sau a celor sociale. Atunci când sunt încadrate în categoria cheltuielilor de protocol, ele sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit, iar când sunt încadrate în categoria cheltuielilor sociale reglementate de art. 21 alin. (3), lit. c) din Codul fiscal, sunt deductibile în următoarele condiţii:
(a) tichetele cadou sunt oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 Martie sau copiilor salariaţilor cu ocazia zilei de 1 Iunie, Paştelui şi Crăciunului ori cu ocazia unor sărbători similare ale altor culte religioase;
(b) valoarea tichetelor cadou oferite fiecărei persoane cu orice ocazie dintre cele menţionate anterior nu depăşeste 150 RON;
(c) valoarea tichetelor cadou împreună cu valoarea altor cheltuieli sociale (menţionate expres de textul legal) nu trebuie să depăşească 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile personalului.
La rândul lor, tichetele de creşă acordate de angajator sunt deductibile în limita valorii de 300 RON lunar, pentru fiecare copil aflat la creşă şi cu condiţia să se încadreze în aceeaşi categorie a cheltuielilor sociale deductibile limitat reglementată de art. 21 alin. (3), lit. c) din Codul fiscal.
În plus, legea recent apărută precizează că sumele corespunzătoare tichetelor cadou şi tichetelor de creşă acordate de angajator nu se iau în calcul nici pentru acesta, nici pentru salariaţi la stabilirea drepturilor şi obligaţiilor care se determină în raport cu venitul salarial. Aceste bilete de valoare se emit de către unităţi emitente specializate care pot desfăşura această activitate numai pe baza autorizaţiei de funcţionare acordate de Ministerul Finanţelor Publice în funcţie de nişte criterii destinate să asigure dezvoltarea concurenţială a acestor servicii. În momentul de faţă, nu există criterii concrete cu privire la obţinerea acestui tip de autorizaţie de funcţionare, ele urmând să fie elaborate de către Ministerul Finanţelor Publice pe baza normelor metodologice la această lege. Valoarea unui tichet cadou, respectiv a unui tichet de creşă este de 10 RON sau un multiplu de 10, dar nu mai mare de 50 RON.