Piteşti:Principalele modificări aduse impozitului pe venit

        În Monitorul Oficial nr. 542/03.08.2010 a fost publicată Hotărârea de Guvern 791/2010 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, precum si pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si c

        Cele mai importante modificări şi completări aduse prin HG nr. 791/2010 sunt următoarele:

      La art. 7 din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin OUG nr. 58/2010, se preciza că orice activitate poate fi reconsiderata ca activitate dependenta daca indeplineste cel putin unul dintre criteriile prevăzute la lit. a) - f).             

În acest caz, adică în cazul reconsiderarii unei activitati ca activitate dependenta, impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate si virate, fiind datorate solidar de catre platitorul si beneficiarul de venit. In acest caz se aplica regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate in afara functiei de baza.

Prin Norma metodologică de aplicare a acestor prevederi legiuitorul precizează că:

- o activitate poate fi reconsiderata, potrivit criteriilor prevazute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal, ca activitate dependenta, in cazul in care raportul juridic in baza caruia se desfasoara activitatea nu reflecta continutul economic al acestuia.

- nu pot fi reconsiderate ca activitati dependente activitatile desfasurate in mod independent, in conditiile legii, care genereaza venituri din profesii libere, precum si drepturile de autor si drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare.

       În ceea ce priveşte regulile de stabilire a venitului net anual din activităţi independente, determinat pe baza contabilităţii în partidă simplă, de la art. 48 din Codul fiscal, erau prevăzute în norma metodologică de aplicare o serie de reguli ce se aplicau în cazul reorganizării  unui activităţi independente.

          Prin HG nr.791/2010, la pct. 36^1, se precizează ce se înţelege prin reorganizare, astfel: "Prin reorganizare se intelege orice schimbare a modalitatii de exercitare a unei activitati, precum si transformarea formei de exercitare a acesteia intr-o alta forma, potrivit legislatiei in materie, pentru activitati care genereaza venituri supuse impozitului pe venit, in conditiile continuarii activitatii. In cazul reorganizarii unei activitati potrivit legislatiei in materie, cand nu se pastreaza destinatia bunurilor, se include in venitul brut al afacerii si contravaloarea bunurilor si drepturilor din patrimoniul afacerii care se reorganizeaza."

              Referitor la tichetele cadou, începând cu 1 iulie 2010 (conform OUG . 58/2010), erau incluse în categoria avantajelor, deci a veniturilor de natură salarială.

Prin norma metodologică se punctează asupra faptului că  la stabilirea venitului impozabil din salarii se au în vedere şi tichetele cadou primite de salariat,  indiferent daca acestea sunt acordate potrivit destinatiei si cuantumului prevazute la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, adică indiferent  dacă se încadrează în plafonul  de 150 lei,  şi indiferent dacă tichetele cadou sunt oferite  de angajatori copiilor minori ai angajaţilor cu ocazia Paştelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale altor culte religioase, sau sunt oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie.

      De asemenea, tot prin OUG nr. 58/2010, începând cu 1 iulie 2010, deveneau venituri impozabile şi se supuneau impozitului pe veniturile din salarii următoarele:   -    tichetele de creşă

-        tichetele de vacanţă

-        tichetele de masă.

        Prin norma metodologică se precizează că  "valoarea tichetelor de masa, tichetelor de cresa, tichetelor cadou, tichetelor de vacanta, acordate potrivit legii, luata in calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominala. Veniturile respective se impoziteaza ca venituri din salarii in luna in care acestea sunt primite."       

        Totodată, se mai menţionează că în categoria veniturilor din salarii sau considerate asimilate salariilor este cuprinsă şi  valoarea nominala a tichetelor de masa, tichetelor de cresa, tichetelor de vacanta, acordate potrivit legii.         

        În contextul acestor prevederi punctăm asupra următorului algoritm de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, conform art. 57 din Codul fiscal, atunci când sunt acordate TICHETE DE VACANŢĂ şi TICHETE DE MASĂ, astfel:

-        contravaloarea tichetelor de vacanţă şi de masă se includ în veniturile salariale realizate de către salariatul care le primeşte;

-        contravaloarea tichetelor de vacanţă şi de masă nu va fi luată în calcul atunci când se aplică cotele contribuţii sociale obligatorii;

-        contravaloarea tichetelor de vacanţă şi de masă va fi inclusă în venitul net din salarii, în vederea acordării deducerii personale pentru luna respectivă, precum şi a altor deduceri prevăzute la art. 57 din Codul fiscal.

       Prin OUG nr. 58/2010 era precizat că devin venturi care se supun impozitului pe veniturile din salarii şi  sumele reprezentând plăţi compensatorii primite de persoanele ale căror contracte individuale de muncă au fost desfăcute ca urmare a concedierilor colective, acordate conform legii, precum şi cele primite de personalul militar, poliţişti etc, acordate potrivit legislaţiei în materie.

        În norma metodologică se specifică că aceste plăţi compensatorii  sunt venituri de natură salarială  pentru care se aplică regula de determinare a impozitului pe veniturile din salarii realizate în afara funcţiei de bază, conform prevederilor art. 57 alin. (2) lit. b din Codul fiscal.

   Despre, titlurile de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, se ştie că începând cu 1 iulie 2010, prin OUG nr. 58/2010 s-a modificat în mod radical procedura de determinare a câştigului net/pierderii nete, determinare impozit, termene de declarare/plată etc., în sensul că au fost atribuite contribuabilului obligaţii cu privire la calculul şi virarea impozitului cu titlu de plată anticipată, precum şi declararea acestuia, astfel că:                  

               -  Castigul net/Pierderea neta se determina la sfarsitul fiecarui trimestru, de către contribuabil pe baza unei declaraţii de                                       impunere trimestrială, ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate cumulat de la inceputul anului.

-  Castigul net determinat la sfarsitul fiecarui trimestru se impune cu o cota de 16%.

-  Obligatia calcularii si virarii impozitului reprezentand plata anticipata trimestriala in contul impozitului pe castigul net anual impozabil revine contribuabilului, pe baza declaratiei de impunere trimestriala depusa pana la data 25 inclusiv a lunii urmatoare fiecarui trimestru, prin luarea in calcul a impozitului stabilit la sfarsitul trimestrului anterior.                 

Referitor la modul de determinare a impozitului cu titlu de plată anticipată, prin norma metodologică se precizează că "plata anticipata aferenta fiecarui trimestru se determina ca diferenta intre impozitul pe castigul net cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului pentru care se face calculul si impozitul pe castigul net stabilit la sfarsitul trimestrului anterior.

Impozitul pe castigul net cumulat de la inceputul anului, luat in calcul la stabilirea platii anticipate, se determina aplicandu-se cota de impozit de 16% asupra diferentei pozitive dintre totalul castigurilor si pierderilor inregistrate pana la sfarsitul trimestrului pentru care se face calculul.                                             

In situatia in care diferenta dintre totalul castigurilor si pierderilor inregistrate cumulat de la inceputul anului este negativa, pentru trimestrul respectiv nu se datoreaza plata anticipata."                                                               

În ceea ce priveşte veniturile din cedarea folosinţei bunurilor, prin OUG nr. 58/2010 se preciza că  în situatia rezilierii, in cursul anului fiscal, a contractelor incheiate intre parti in care chiria este exprimata in lei, platile anticipate stabilite (potrivit prevederilor art. 63 alin. (2) din Codul fiscal) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baza de documente justificative.

Prin normă se stabilesc anumite obligaţii şi termene în sarcina contribuabilului care reziliază contractul de închiriere în cursul anului, astfel: "Contribuabilii care reziliaza contractele de inchiriere in cursul anului au obligatia sa instiinteze in scris in termen de 5 zile organul fiscal competent. In acest sens se vor anexa, in copie, documentele din care sa rezulte rezilierea contractelor de inchiriere, cum ar fi declaratia pe propria raspundere."