Prin OUG nr. 79/2017 se modifică substanţial procedura plăţilor la asigurările de sănătate, situaţie prin care şi veniturile din dividende intră în sfera obligaţiei de plată a contribuţiei la sănătate când persoanele fizice rezidente din România încasează venituri din dividende.
Redăm mai jos,
integral, simularea realizată de cei doi:
Pentru a evidenţia în
mod exact noile obligaţii fiscale, pornim de la situaţia existentă în anul 2017,
introdusă de OUG nr. 3/2017 cu aplicare din februarie 2017, respectiv o
persoană fizică rezidentă în România datorează un impozit pe dividend în
procent de 5% şi nu achită contribuţia la sănătate dacă la momentul încasării
dividendului este deja asigurat la sistemul de sănătate având calitatea de
salariat sau desfăşoară activităţi independente sau este sancţionat.
Contribuţia la
sănătate pentru veniturile din dividende se datorează dacă venitul din dividend
este singurul venit la persoanei fizice. Contribuţia se plăteşte având la bază
decizia de impunere emisă de ANAF, în anul următor celui în care s-a încasat
dividendul. Desigur, autoritatea fiscală cunoaşte ce dividende a încasat o
persoană fizică în baza informaţiilor depuse de societăţile plătitoare de
dividende în baza declaraţiei informative – formular 205.
Începând cu 01
ianuarie 2018, prin OUG nr. 79/2017, se reformulează articolul 155 din Codul
fiscal prin care veniturile din investiţii (dividende, dobânzi, cedarea
titlurilor de participare şi a acţiunilor) se cuprind în sfera de plată la
contribuţiile sociale de sănătate. Practic, şi dividendele se cuprind în baza
de calcul a contribuţiei de sănătate, cu procentul de 10%, însă nu toate
dividendele încasate de persoana fizică sunt supuse acestei contribuţii, iar
baza de calcul este plafonată.
Ca şi filozofie
fiscală, prin noua modificare normativă, un contribuabil la sistemul de
asigurare de sănătate este analizat din perspectiva unei persoane fizice ce
poate să fie salariat, realizând venituri din salarii sau poate să fie o
persoană fizică ce realizează în acelaşi timp una sau mai multe categorii de
venituri diversificate, cum ar fi: venituri din activităţi independente,
venituri din cedarea folosinţei bunurilor, venituri din drepturi de proprietate
individuală, venituri din activităţi agricole, venituri din alte surse,
venituri din dividende şi dobânzi, fără să realizeze venituri din salarii.
Practic se clasifică persoanele fizice în persoane ce sunt salariate şi
persoane ce realizeză venituri din alte surse de venit.
În acest sens, noile
reglementări normative privesc persoana fizică din perspectiv realizării în mod
cumulat a unei categorii sau a mai multor categorii de venituri dintre cele
enumerate şi obligă persoana fizică la plata contribuţiei de sănătate atât
pentru veniturile din salarii cât şi pentru veniturile diversificate enumerate
anterior, dacă suma acestor venituri diversificate depăşeşte în anul 2017 un
plafon de 12 x salariul minim brut pe ţară.
Prin urmare, o
persoană fizică va datora contribuţie la sănătate pentru venitul din dividende,
chiar dacă este salariată în aceeaşi perioadă de timp dacă în anul 2017 a
încasat venituri din dividende, sau a încasat în acelaşi timp cumulat venituri
din dividende, venituri din activităţi independente sau venituri din cedarea
folosinţei bunurilor şi alte categorii de venituri, într-un plafon de minim 12
salarii minim brute pe ţară. Legiuitorul nu a precizat la ce salariu minim brut
pe ţară se referă, respectiv suma de 1.450 lei, salariul minim din anul 2016
sau suma de 1.900 lei salariul minim prezumat a se aplica în anul 2018.
Întrucât se analizează
veniturile realizate în anul anterior - anul 2017 pentru plata contribuţiei în
anul următor – anul 2018, apreciem că salariul minim brut pe ţară la care facem
referinţă este cel din 2017, fapt pentru care plafonul la care facem referire
este 1.450 lei x 12 luni = 17.400 lei.
În acest context,
persoanele fizice rezidente în România ce au realizat în anul 2017 venituri
cumulate din dividende, activităţi independente, cedarea folosinţei bunurilor,
agricultură, etc. sub plafonul de 17.400 lei nu datorează contribuţia la
sănătate pentru realizarea aceloraşi tipuri de venituri (dividende, dobânzi,
activităţi independente în anul 2018). Această scutire nu ţine cont de
calitatea de salariat ci doar de plafonul veniturilor realizate în anul 2017.
Dacă în anul 2017 a
realizat venituri din dividende, dobânzi, activităţi independente într-un
plafon mai mare de 17.400 lei, atunci datorează contribuţia la asigurările de
sănătate pentru aceleaşi categorii de venituri în anul 2018. Plata contribuţiei
la sănatate se va face, chiar dacă persoana fizică este deja salariată, cu un
salariu mai mare decât salariu minim pe economie.
Printr-o modificare
adusă la art. 170 din Codul fiscal s-a stabilit că baza de calcul a
contribuţiei la asigurările de sănătate pentru veniturile din dividende,
activităţi independente, cedarea folosinţei bunurilor şi alte categorii de
venituri aflate în sfera contribuţiilor la sănătate, stabilite prin cumularea
tuturor acestor venituri este salariul minim brut pe economie aflat în plată
pentru luna realizării venitului. Practic, nu se datorează contribuţie de
sănătate calculată la salariul minim brut pentru fiecare tip de venit realizat,
ci se datorează contribuţia la sănătate pentru toate aceste venituri cumulate
calculate la nivelul salariului minim brut.
Legiuitorul nu
reglementează prin OUG nr. 79/2017 situaţia în care persoana fizică încasează
dividende doar într-o lună calendaristică din anul 2018. De exemplu, o
societatea depune situaţiile financiare în luna mai 2018 pentru situaţiile
financiare ale anului 2017, distribuie şi plăteşte toate dividendele acestui an
în luna iunie 2018. Legiuitorul nu detaliază dacă baza de calul este suma de
1.900 lei, salariul minim brut din luna iunie 2018 sau 12 luni x 1.900 lei,
corespunzător pentru întreg anul.
Din interpretarea art.
174 din Codul fiscal ce stabileşte că această contribuţie la sănătate este
determinată de Autoritatea fiscală pe seama situaţiei persoanei fizice din anul
anterior, iar plata contribuţiei se face trimestrial în 4 rate egale, în data
de 25 a ultimei luni din trimestru, apreciem că baza de calcul a contribuţiei
de sănătate este 12 x salariul minim brut pe ţară, aplicabil în anul respectiv.
În situaţia anului 2018, presupunând că se adoptă un salariu minim brut pe
economie de 1.900 lei, baza de calcul a contribuţiei de sănătate pentru
dividende, dobânzi, activităţi independente, stabilite prin cumulare este 12 x
1.900 lei = 22.800 lei.
Valoarea contribuţiei la asigurările e sănătate este 2.280 lei, iar aceasta se
plăteşte în 4 rate egale până în data de 25 a fiecărei ultime luni din fiecare
trimestru.
Foarte important: o
persoană fizică ce a realizat în anul 2017 venituri din dividende, dobânzi,
activităţi independente, într-un plafon mai mare de 12 x salariul minim brut
17.400 lei are obligaţia să depună la ANAF până în data de 31 ianuarie 2018 o
declaraţie cu veniturile realizate pentru a fi luată în considerare ca plătitor
de contribuţie la sănătate. Această declaraţie are scopul doar pentru a
identifica persoanele plătitoare la contribuţia de sănătate, persoana fizică
având în continuare obligaţia să depună declaraţia de venit, dacă este cazul
până în data de 25 mai a anului următor.Top of Form
