GHID Ce pot face firmele atunci când vine Fiscul în inspecţie fiscală

Agenţia Naţională de Administrate Fiscală (ANAF) a publicat un ghid informativ pentru inspecţia fiscală, prin care urmăreşte să informeze firmele atât de drepturile, cât şi de obligaţiile pe care le au în timpul unei vizite a inspectorilor fiscali.

„Scopul acestui material este de a asigura îmbunătăţirea relaţiei dintre ANAF şi contribuabili/plătitori prin sporirea transparenţei procesului de inspecţie fiscală precum şi creşterea gradului de motivare şi angajament ale personalului ANAF, premiză esenţială a procesului de modernizare a administraţiei fiscale”, motivează ANAF elaborarea acestui ghid pentru inspecţia fiscală.

Potrivit ANAF, inspecţia fiscală reprezintă activitatea ce are ca obiect verificarea legalităţii şi conformităţii declaraţiilor fiscale, corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor în legătură cu stabilirea obligaţiilor fiscale de către contribuabil/plătitor, respectării prevederilor legislaţiei fiscale şi contabile, verificarea sau stabilirea, după caz, a bazelor de impozitare şi a situaţiilor de fapt aferente, stabilirea diferenţelor de obligaţii fiscale principale.

Reguli privind inspecţia fiscală

Activitatea de inspecţie fiscală se organizează şi se desfăşoară în baza unor programe anuale, trimestriale şi lunare. Condiţiile pentru întocmirea programelor se aprobă prin Ordin al preşedintelui ANAF, în cazul inspecţiei fiscale efectuate de organul fiscal central.

Inspecţia fiscală are în vedere examinarea tuturor stărilor de fapt şi raporturile juridice care sunt relevante pentru impozitare sau verificarea modului de respectare a altor obligaţii prevăzute de legislaţia fiscală şi contabilă.

Inspecţia fiscală se efectuează în aşa fel încât să afecteze cât mai puţin activitatea curentă a contribuabilului/plătitorului şi să utilizeze eficient timpul stabilit pentru efectuarea inspecţiei fiscale.

La finalizarea inspecţiei fiscale, contribuabilul/plătitorul este obligat să dea o declaraţie scrisă, pe propria răspundere, din care să rezulte că au fost puse la dispoziţie toate documentele şi informaţiile solicitate pentru inspecţia fiscală. În declaraţie se menţionează şi faptul că au fost restituite toate documentele solicitate şi puse la dispoziţie de contribuabil/plătitor.

Contribuabilul/Plătitorul are obligaţia să îndeplinească măsurile prevăzute în actul întocmit cu ocazia inspecţiei fiscale, în termenele şi condiţiile stabilite de organul de inspecţie fiscală.

Formele inspecţiei fiscale

Inspecţia fiscală generală reprezintă activitatea de verificare a modului de îndeplinire a tuturor obligaţiilor fiscale şi a altor obligaţii prevăzute de legislaţia fiscală şi contabilă ce revin unui contribuabil/plătitor, pentru o perioadă de timp determinată.

Inspecţia fiscală parţială reprezintă activitatea de verificare a modului de îndeplinire a uneia sau mai multor obligaţii fiscale, precum şi a altor obligaţii prevăzute de legislaţia fiscală şi contabilă, ce revin unui contribuabil/plătitor pentru o perioadă de timp determinată.

Drepturile contribuabilului

1. Dreptul de a fi înştiinţat despre acţiunea de inspecţie fiscală

Înaintea desfăşurării inspecţiei fiscale contribuabilul/plătitorul va fi înştiinţat despre această acţiune printr-un Aviz de inspecţie fiscală, care va fi transmis, în scris, de organul fiscal.

2. Dreptul de a fi verificat numai pentru impozitele, taxele şi contribuţiile sociale aflate în cadrul termenului de prescripţie

Organul de inspecţie fiscală poate verifica situaţia contribuabilului/plătitorului în cadrul termenului de prescripţie. Termenul de prescripţie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaţii fiscale este de 5 ani, cu excepţia cazului când legea dispune altfel şi începe să curgă de la data de 1 iulie a anului următor celui pentru care se datorează obligaţia fiscală, dacă legea nu dispune altfel.

3. Dreptul de a solicita amânarea începerii inspecţiei fiscale

Contribuabilul/plătitorul poate solicita o singură dată, amânarea datei de începere a inspecţiei fiscale, pentru motive justificate. În acest caz se va comunica contribuabilului/plătitorului data la care a fost reprogramată inspecţia fiscală.

4. Dreptul de a fi verificat o singură dată pentru fiecare impozit, taxă sau contribuţie socială şi pentru fiecare perioadă supusă verificării/impozitării

Inspecţia fiscală se efectuează o singură dată pentru fiecare impozit, taxă sau contribuţie socială şi pentru fiecare perioadă supusă verificării/impozitării.

Totuşi, conducătorul organului de inspecţie fiscală poate decide reverificarea unor tipuri de obligaţii fiscale pentru o anumită perioadă impozabilă, ca urmare a apariţiei unor date suplimentare necunoscute organului de inspecţie fiscală la data efectuării inspecţiei fiscale, care influenţează rezultatele acesteia. În acest caz nu se emite şi nu se comunică Aviz de inspecţie fiscală, ci Decizie de reverificare.

5. Dreptul de a solicita legitimarea organelor de inspecţie fiscală

La începerea inspecţiei fiscale, organul de inspecţie fiscală este obligat să prezinte contribuabilului/ plătitorului legitimaţia de inspecţie fiscală şi ordinul de serviciu semnat de conducătorul activităţii de inspecţie fiscală. Începerea inspecţiei fiscale trebuie consemnată în Registrul unic de control.

6. Dreptul ca activitatea să fie cât mai puţin afectată pe timpul desfăşurării inspecţiei fiscale

Inspecţia fiscală se efectuează în aşa fel încât să afecteze cât mai puţin activitatea curentă a contribuabilului/plătitorului şi să utilizeze eficient timpul stabilit pentru efectuarea inspecţiei fiscale.

7. Dreptul de a fi informat

Pe parcursul desfăşurării inspecţiei fiscale contribuabilul/plătitorul va fi informat asupra constatărilor rezultate din inspecţia fiscală.

8. Dreptul de a fi primul solicitat pentru a furniza informaţii

Organul de inspecţie fiscală va solicita informaţiile necesare pentru determinarea stării de fapt fiscale întâi contribuabilului/plătitorului verificat sau de la altă persoană împuternicită de acesta. Dacă pe timpul desfăşurării inspecţiei fiscale starea de fapt fiscală nu a fost clarificată de către contribuabil/plătitor, organul de inspecţie fiscală poate solicita informaţii şi altor persoane. Informaţiile furnizate de aceste persoane vor fi luate în considerare numai în măsura în care sunt confirmate şi de alte mijloace de probă.

9. Dreptul de a refuza furnizarea de informaţii

Soţul/soţia şi rudele ori afinii contribuabilului/plătitorului până la gradul al treilea inclusiv pot refuza furnizarea de informaţii, efectuarea de expertize, precum şi prezentarea unor înscrisuri. De asemenea, preoţii, avocaţii, notarii publici, consultanţii fiscali, executorii judecătoreşti, auditorii, experţii contabili, medicii şi psihoterapeuţii pot refuza să furnizeze informaţii cu privire la datele de care au luat cunoştinţă în exercitarea activităţilor. Aceste persoane nu pot refuza furnizarea informaţiilor cu privire la îndeplinirea obligaţiilor prevăzute de legislaţia fiscală în sarcina lor. Totuşi, cu excepţia preoţilor, persoanele menţionate pot furniza informaţii, cu acordul persoanei despre care au fost solicitate informaţiile.

10. Dreptul de a beneficia de asistenţă de specialitate

Pe toată durata exercitării inspecţiei fiscale contribuabilul/plătitorul are dreptul la asistenţă de specialitate sau juridică.

11. Dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal

Informaţiile pe care le furnizează contribuabilul/plătitorul organelor de inspecţie fiscală, precum şi cele pe care acestea le obţin pe timpul desfăşurării inspecţiei fiscale sunt protejate pe linia secretului fiscal. În categoria informaţiilor de natura celor considerate a fi secret fiscal intră datele referitoare la identitatea contribuabililor/plătitorilor, natura şi cuantumul obligaţiilor fiscale, natura, sursa şi suma veniturilor debitorului, plăţi, conturi, încasări, deduceri, credite, datorii, valoarea patrimoniului net sau orice fel de informaţii obţinute din declaraţii ori din documente prezentate de către contribuabil sau orice alte informaţii cunoscute de organul fiscal ca urmare a exercitării atribuţiilor de serviciu. În acest sens, funcţionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai deţin această calitate, sunt obligaţi să păstreze secretul asupra informaţiilor pe care le deţin ca urmare a exercitării atribuţiilor de serviciu.

12. Dreptul de a primi dovada scrisă în cazul reţinerii unor documente de către organele de inspecţie fiscală

În cazul în care, în timpul desfăşurării inspecţiei fiscale, vi se reţin, în scopul protejării, documente, acte, înscrisuri, registre şi documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, înregistrării şi achitării obligaţiilor fiscale de către dumneavoastră, organul de inspecţie fiscală trebuie să întocmească un act în care sunt specificate toate elementele necesare individualizării probei sau dovezii respective, precum şi menţiunea că aceasta a fost reţinută, potrivit dispoziţiilor legale, de către organul fiscal.

Dacă au fost reţinute înscrisuri şi alte documente, în original, acestea vă vor fi înapoiate, organul de inspecţie fiscală reţinând numai copii ale înscrisurilor relevante din punct de vedere fiscal.

13. Dreptul de a cunoaşte rezultatele inspecţiei fiscale

La încheierea inspecţiei fiscale organul fiscal va purta o discuţie finală cu contribuabilul/plătitorul asupra constatărilor şi consecinţelor lor fiscale. Data, ora, locul şi problematica discuţiei vor fi comunicate în timp util.

Contribuabilul/plătitorul are dreptul să prezinte în scris punctul de vedere cu privire la constatările inspecţiei fiscale.

Dacă în urma inspecţiei fiscale se modifică baza de impunere a obligaţiilor bugetare supuse inspecţiei fiscale, contribuabilului/plătitorului i se va comunica Decizia de impunere privind obligaţiile fiscale suplimentare stabilite de inspecţia fiscală.

De asemenea, în cazul în care nu se modifică baza de impunere aferentă impozitelor, taxelor, contribuţiilor sociale şi altor sume datorate bugetului general consolidat, supuse inspecţiei fiscale, acest fapt va fi comunicat în scris contribuabilului/plătitorului.

14. Dreptul de a contesta decizia de impunere emisă în urma inspecţiei fiscale

În cazul în care contribuabilul/plătitorul este lezat de rezultatul inspecţiei fiscale, acesta are dreptul să conteste decizia de impunere emisă de organul de inspecţie fiscală.

Decizia emisă în soluţionarea contestaţiei este definitivă în sistemul căilor administrative de atac şi este obligatorie pentru organul fiscal emitent al actelor administrative fiscale contestate.

Decizia emisă în soluţionarea contestaţiilor împreună cu actele administrative fiscale la care se referă pot fi atacate de către contestator sau de către persoanele introduse în procedura de soluţionare a contestaţiei, la instanţa judecătorească de contencios administrativ competentă, în condiţiile legii.

Obligaţiile contribuabilului

1. Obligaţia de a permite accesul organului de inspecţie fiscală în incintele contribuabilului/plătitorului

Indiferent de locul unde se desfăşoară inspecţia fiscală, organul de inspecţie fiscală are dreptul să inspecteze orice incintă de afaceri ale contribuabilului/plătitorului sau orice alte incinte ori locuri în care există bunuri impozabile sau se desfăşoară activităţi producătoare de venituri, în prezenţa contribuabilului/ plătitorului ori a unei persoane desemnate de către acesta. Această obligaţie revine, de regulă, în timpul programului normal de lucru al contribuabilului/plătitorului. Cu acordul contribuabilului/plătitorului şi cu aprobarea conducătorului organului de inspecţie fiscală, inspecţia fiscală se poate desfăşura şi în afara programului de lucru.

2. Obligaţia de a asigura un spaţiu adecvat şi logistica necesară desfăşurării inspecţiei fiscale

Inspecţia fiscală se desfăşoară, de regulă, în spaţiile de lucru ale contribuabilului/plătitorului şi, prin urmare, trebuie pus la dispoziţia organelor de inspecţie fiscală un spaţiu adecvat, precum şi logistica necesară desfăşurării inspecţiei fiscale.

Prin spaţiu adecvat se înţelege asigurarea unui spaţiu în limita posibilităţilor contribuabilului/plătitorului, după caz, dotat cu necesarul minim de birotică şi care să permită păstrarea în siguranţă a documentelor primite pentru inspecţia fiscală sau elaborate de organele de inspecţie fiscală. În cazul în care contribuabilul/plătitorul nu poate asigura un spaţiu corespunzător, va anunţa în scris şi motivat organul de inspecţie fiscală competent.

3. Obligaţia de a pune la dispoziţie organului de inspecţie fiscală toate documentele care stau la baza calculării impozitelor datorate

În vederea stabilirii stării de fapt fiscale, contribuabilul/plătitorul are obligaţia de a pune la dispoziţia organului de inspecţie fiscală registrele de evidenţă contabilă, documentele de afaceri şi orice alte înscrisuri relevante pentru inspecţia fiscală. Organul de inspecţie fiscală are dreptul de a solicita şi altor persoane înscrisuri, dacă starea de fapt fiscală nu a fost clarificată pe baza înscrisurilor puse la dispoziţie de contribuabil/plătitor.

Contribuabilul/plătitorul are obligaţia să dea informaţii şi să prezinte la locul de desfăşurare a inspecţiei fiscale toate documentele, precum şi orice alte date necesare clarificării situaţiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

La finalizarea inspecţiei fiscale, contribuabilul/plătitorul are obligaţia de a da o declaraţie scrisă, pe propria răspundere, din care să rezulte că au fost puse la dispoziţie toate documentele şi informaţiile relevante pentru inspecţia fiscală.

4. Obligaţia de a colabora la desfăşurarea inspecţiei fiscale

Contribuabilul/plătitorul are obligaţia de a colabora la constatarea stărilor de fapt fiscale. Contribuabilul/plătitorul este obligat să ofere informaţii şi să prezinte la locul de desfăşurare a inspecţiei fiscale toate documentele, precum şi orice alte date necesare clarificării situaţiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

5. Obligaţia de a conduce, a păstra şi a arhiva evidenţele contabile şi fiscale într-un mod adecvat şi de a le păstra la domiciliul fiscal sau la sediile secundare ale contribuabilului/ plătitorului, după caz

Contribuabilul/plătitorul are obligaţia de a conduce şi a păstra evidenţele contabile şi fiscale la domiciliul fiscal sau la sediile secundare, după caz.

Dacă contribuabilul/plătitorul a ţinut evidenţele contabile şi fiscale cu ajutorul sistemelor electronice de gestiune, pe lângă datele arhivate au obligaţia să păstreze şi să prezinte şi aplicaţiile informatice cu ajutorul cărora s-au generat datele arhivate în format electronic.

6. Obligaţia de a furniza organului de inspecţie fiscală informaţiile solicitate

Contribuabilul/plătitorul sau alte persoane numite de acesta au obligaţia să furnizeze informaţiile solicitate de organele de inspecţie fiscală. Dacă informaţiile sunt insuficiente, atunci organul de inspecţie fiscală se poate adresa şi altor persoane pentru obţinerea de informaţii.

Cererea de furnizare a informaţiilor se formulează în scris şi va specifica natura informaţiilor solicitate pentru determinarea stării de fapt fiscale şi documentele care susţin informaţiile furnizate.

7. Obligaţia de prezentare la sediul organului fiscal

Contribuabilul/plătitorul are obligaţia de a se prezenta la sediul organului fiscal pentru a da informaţii şi lămuriri necesare stabilirii situaţiei fiscale reale. În cazul în care solicitarea de prezentare este făcută în scris, aceasta va cuprinde obligatoriu:

- data, ora şi locul la care contribuabilul/plătitorul este obligat să se prezinte;

- baza legală a solicitării;

- scopul solicitării;

- documentele pe care contribuabilul/plătitorul este obligat să le prezinte.

8. Obligaţia de a îndeplini măsurile dispuse de organul de inspecţie fiscală

Contribuabilul/plătitorul are obligaţia de a îndeplini măsurile prevăzute în actul întocmit cu ocazia inspecţiei fiscale, în termenele şi în condiţiile stabilite de organele de inspecţie fiscală.

9. Obligaţia de a plăti diferenţele de impozite, taxe, contribuţii sociale, stabilite cu ocazia inspecţiei fiscale, precum şi dobânzile şi penalităţile de întârziere aferente acestora

Contribuabilul/plătitorul este obligat să plătească diferenţele de impozite, taxe şi contribuţii sociale, stabilite cu ocazia inspecţiei fiscale, precum şi dobânzile şi penalităţile de întârziere aferente acestora. Pentru diferenţele de impozite, taxe, contribuţii sociale şi pentru dobânzile şi penalităţile de întârziere stabilite, termenul de plată se stabileşte în funcţie de data comunicării acestora prin decizia de impunere, astfel:

- dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 1 - 15 din lună, termenul de plată este până la data de 5 a lunii următoare, inclusiv;

- dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 16 - 31 din lună, termenul de plată este până la data de 20 a lunii următoare, inclusiv.

Ghid pentru inspecţia fiscală